第30回業種特有の引当金について

新日本有限責任監査法人公認会計士から見た化粧品・トイレタリー業界

　皆さんこんにちは。今回は、吉野が担当させて頂きます。

　今回は引当金について説明したいと思います。企業の貸借対照表を見ると、「～引当金」という科目がいくつか見受けられると思います。会計基準上、次の4つの要件を満たした場合には、引当金を計上することが定められています（図表1）。

　基準で例示列挙されている引当金には、製品保証引当金、売上割戻引当金、返品調整引当金、賞与引当金、工事補償引当金、退職給与引当金、修繕引当金、貸倒引当金等がありますが、実務上は他にも様々な引当金が計上されます。例示の中の賞与引当金、退職給与引当金、貸倒引当金などは、業種を問わず計上されることが多いですが、中にはその業種の活動特有のものもあります。

　化粧品･トイレタリー業界で多く見られるのは、「返品調整引当金」だと思います。返品調整引当金とは、当期に販売した製商品につき、契約に基づき次期以降に買い戻しを行う場合において、販売価額に含まれている売上利益の減少に対して設定される引当金であり、一般的には「売上高又は売上債権残高×予想返品率×売上総利益率」で算定されます。化粧品･トイレタリー業界には返品慣行があるため、引当金の4要件を満たし、引当金を計上する場合が多く見られます。

　また返品調整引当金は、同様の取引慣行のある、出版業、医薬品、既製服、レコード及びそれらの卸売業などでも計上されています。平成23年度の有価証券報告書において「返品調整引当金」が計上されている企業の業種別内訳は以下の通りとなっており（図表2）、3000社を超える上場企業がある中で、一部の業種･企業に限られていることがわかります。